Действующие системы налогообложения: выбираем УСН

Свершилось: вы открыли свое дело. Самое время принять решение, какую систему налогообложения вы будете применять.

Существуют две основные системы: общая система налогообложения (ОСН) и упрощенная система налогообложения (УСН).
Есть также третий вариант, встречается он редко и выбирается независимо от воли налогоплательщика : система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим в отношении определённых видов деятельности, регламентированных НК РФ.
Общая система налогообложения (ОСН).

Общая система налогообложения предусматривает выплаты в общем порядке следующих налогов:
налог на прибыль;
налог на имущество;
НДС;
ЕСН.
Упрощенная система налогообложения (УСН).

Порядок упрощенной системы налогообложения предусматривает, что вместо выплаты различных налогов налогоплательщик будет рассчитывать единый налог по результатам хозяйственной деятельности. При упрощенной системе налогообложения сдается декларация в упрощенной форме.

ОСН в обязательном порядке выбирают те налогоплательщики, которые являются плательщиками НДС (торговля). Кроме того, на УСН существует ряд ограничений.
Система запрещена для :
организаций, имеющих филиалы или представительства,
организаций, в которых доля участия других организаций составляет более 25%,
организаций и индивидуальных предпринимателей, средняя численность работников которых превышает 100 человек,
организаций, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.

Дополнительно: учтите, если годовой доход превысит 20 млн. руб., то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
УСН бывает в двух вариантах:

6% с доходов или 15 % с доходов за вычетом расходов. Существующая третья форма УСН – патент - предусмотрена для узкого круга организаций, перечень которых утвержден в НК.

Выбор исчисления 6% или 15%, в сущности, зависит от рода деятельности организации. Если налогоплательщик оказывает, допустим, консалтинговые услуги и, соответственно, статья доходов будет основной в вашем учете, а расходы мелки и незначительны – то ваш выбор 6% от суммы доходов. Если же организация несет значительные расходы, подтверждаемые документально, то разумно принять вариант 15% от доходов за минусом расходов.

Итак, объектом налогообложения является либо сумма доходов по ставке 6%, либо сумма разницы между доходами и расходами. Во втором варианте, то есть при УСН 15%, может оказаться, что сумма исчисляемого налога ничтожно мала, либо организация вообще оказалась за налоговый период в убытке. В таком случае производится выплата минимального налога, который составит 1% от доходов периода. В следующем отчетном периоде эта сумма будет учтена в расходах.

По разъяснению А. Косолапова, начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики МФ России, организации на УСН, не имевшие в отчетном периоде дохода, а заработную плату и отчисления платившие из заемных средств, не платят минимальный налог по итогам года.

Бухгалтеры, практикующие УСН 6% с доходов, уменьшают сумму единого налога на размер страховых взносов обязательного пенсионного страхования. Правомочно ли это? Да, несомненно, но не более чем на 50 %, что соответствует НК РФ и последующим разъяснениям. Разумеется, в части пособий это касается тех сумм по временной нетрудоспособности, которые выплачивает сама организация, а не ФСС РФ. Прямых указаний на то, касается ли это раздельно зарплаты от доходов с возможной предпринимательской деятельности или от целевых поступлений на зарплату, нет.
При ведении налогового учета по упрощенной схеме необходимо вести книгу учета доходов и расходов. В ней 3 раздела :

I. «Доходы и расходы» (и к нему справка);

II. «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период»;

III. «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период».

Организации, которые платят 6% с доходов, заполняют только первый раздел и только в части, касающейся доходов, но указывать свои расходы в графе 5 I раздела они тоже могут (но не обязаны).

Если организация платит 15% с разницы между доходами и расходами, то необходимо заполнить все разделы книги, а также справку к разделу I.

Исправления заверяются подписью руководителя и печатью. Допускается ведение книги в электронном виде.

Обязательно необходимо зарегистрировать книгу учета доходов и расходов в налоговой инспекции, иначе это грозит штрафом (50 руб.) за непредоставление сведений для налогового контроля (ст.126 НК РФ).

При проверках организации представителями налоговой инспекции может возникнуть спорный момент, когда налоговик требует от «упрощенца», применяющего ставку 6% с доходов, предъявить документы по расходам. При этом он обосновывает свое требование тем, что обязан проверить, не занижены ли доходы и тем самым сумма налога. Такие требования противоречат закону!

Основание для отказа следующее: в гл.26.2 НК РФ нет прямых на то указаний, что разъяснено Письмом Минфина от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/181.