НДФЛ: новые льготы с 1 января 2010 года

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ГЛАВЫ 23 И 25 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ПЕРВУЮ, ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"»

Федеральный закон Российской Федерации от 19 июля 2009 года N 202-ФЗ. Официально опубликован в «Российской газете» 22 июля 2009 года

НДФЛ Это очень важно! Новым законом изменены нормы главы 23 НК РФ, касающиеся предоставления отдельных налоговых льгот и обязанностей налоговых агентов. Разберемся по видам льгот.

Материальная помощь в связи со смертью
В соответствии с новой редакцией пункта 8 статьи 217 не облагаются НДФЛ с 1 января 2010 года суммы материальной помощи, выплаченной работодателями членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию, или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи. До 1 января 2010 года такая льгота применяется только в отношении выплат работающим в данный момент работникам.

Продажа имущества, находившегося в собственности менее трех лет – повышение размера вычета
С 1 января 2010 года имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 (ранее - 125 000) рублей (новая редакция подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ).

Следовательно:
- впервые повышается, и сразу в два раза, размер данного вычета. Но только по сделкам, которые состоятся после 1 января 2010 года;
- стоит обратить внимание на новое слово «в целом». Новая редакция статьи, таким образом, исключила имевшиеся ранее разногласия, как считать лимит предоставления вычета в том случае, если в налоговом периоде состоялось несколько продаж имущества, которое находилось в собственности менее трех лет - по конкретному объекту продажи или в целом по сумме продаж всех объектов имущества. С 1 января 2010 года – собственно, в соответствии со сложившейся практикой, - лимит вычета будет распространяться в сумме на все сделки по продаже имущества, состоявшиеся за налоговый период.

Продажа автомобиля, находившегося во владении более трех лет
С 1 января 2010 года статьи 217 дополнена новым пунктом 17.1, в соответствии с которым освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет.
Казалось бы, ничего нового здесь нет. И сейчас, и ранее продажа автомобиля, который находился во владении более трех лет, НДФЛ не облагалась и не облагается.

Однако напомним, что при продаже легкового автомобиля, которая состоялась или состоится вплоть до 31 декабря 2009 года, для того, чтобы получить право на неуплату НДФЛ, в налоговый орган необходимо подать налоговую декларацию и заявление на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества. В том случае, если такая декларация и заявление на предоставление налогового вычета не подано, налоговый орган вправе доначислить налог исходя из суммы, полученной от продажи имущества.

С 1 января 2010 года операция по продаже легкового автомобиля, находящегося в собственности более трех лет, выведена из-под имущественного налогового вычета. Следовательно, она освобождена от НДФЛ просто по факту совершения сделки и не требует предоставления в налоговый орган особого заявления. Более того, в соответствии с новой редакцией подпункта 2 пункта 1 статьи 228 в случае осуществления после 1 января 2010 года сделки, подпадающей под применение п.17.1 статьи 217, у гражданина будет отсутствовать обязанность предоставления налоговой декларации в налоговый орган.

Важно помнить следующее:
- новая норма вступит в силу только по сделкам, совершенным после 1 января 2010 года. Если до 31 декабря 2009 года Вы продали или продадите легковой автомобиль,
зарегистрированный на Вас более трех лет, Вы обязаны подать декларацию и написать заявление о предоставлении налогового вычета;
- новая норма не касается продажи любого другого имущества – только легковых автомобилей.

Следовательно, если Вы продадите в 2010 году грузовой автомобиль или мотоцикл, который был зарегистрирован на Ваше имя более трех лет, Вы будете обязаны, как и ранее, подать налоговую декларацию и запросить налоговый вычет.

Получение вычета по взносам в НПФ и по добровольному пенсионному страхованию у работодателя
С 1 января 2010 года социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ - вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Льготы при рефинансировании кредитов на строительство
С 1 января 2010 года в соответствии с новой редакцией статьи 212 НК РФ материальной выгодой для целей налогообложения НДФЛ не признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Таким видом материальный выгоды дополнена льгота по материальной выгоде, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, которая применяется с 1 января 2008 года.

Это важно! Оба этих вида материальной выгоды освобождаются от налогообложения только при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета при приобретении жилья, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.
Соответствующая норма – о процентах по рефинансированным кредитам – внесена и в статью 220 НК, дающую право на имущественный вычет.
(Обратите внимание, что оба вида матвыгоды распространены и на земельные участки.)

Имущественный вычет при покупке земельного участка для ИЖС
Это очень важно! В соответствии с новой редакцией подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ с 1 января 2010 года имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

Имущественный вычет по расходам, связанным с ремонтом
С 1 января 2010 года в расходы, принимаемые для расчета имущественного налогового вычета, можно будет включить не только расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, но и также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ. Ура дизайнерам!

Банки и их клиенты
Уточнена норма НК относительно таких ситуаций, когда банк не может удержать НДФЛ по операциям, проводимым его клиентом.
Теперь налоговые агенты, являющиеся кредитными организациями, при невозможности удержать исчисленную сумму налога с полученных клиентами кредитной организации (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) доходов в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 Кодекса, обязаны в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором клиентами кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) получены указанные доходы, сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности.

Следовательно, для банков обязанность предоставить такую информацию ограничена 1 февраля года, следующего за налоговым периодом.